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審計計劃階段存在的問題和研究
時間過得可真快，從來都不等人，又迎來了一個全新的起點，是時候抽出時間寫寫計劃了。可是到底什么樣的計劃才是適合自己的呢？下面是小編為大家收集的審計計劃階段存在的問題和研究，歡迎閱讀與收藏。
注冊會計師審計過程一般可分為計劃階段、實施階段和報告階段，在審計實務(wù)中，一些注冊會計師對審計計劃工作的重要性認(rèn)識不足，任意省略計劃階段的一些必要步驟，影響了審計工作質(zhì)量和審計效率�，F(xiàn)對審計計劃階段存在的問題及其成因做一粗淺剖析，并在此基礎(chǔ)上尋找對策。
一、對存在問題的剖析
�。ㄒ唬┛陀^原因
1、會計師事務(wù)所面臨較大的經(jīng)濟(jì)壓力。我國審計業(yè)務(wù)收費水平一直比較低，與國際慣例存在較大差距。目前主要按被審計單位資產(chǎn)規(guī)模或收入水平確定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。而事實上，內(nèi)部控制制度健全程度、會計處理繁雜程度不同的企業(yè)，即使資產(chǎn)規(guī)�；蛲度胨较嘟鑼徲嫷臅r間也差別很大。在審計收費與審計時間無關(guān)的情況下，注冊會計師為了降低成本，往往會壓縮必要的審計程序。而計劃階段工作在很多人看來“彈性”最大，因而這一階段的工作內(nèi)容最容易被刪減。
2、注冊會計業(yè)務(wù)監(jiān)管不力，往往不重視對計劃階段工作底稿的檢查。在處罰違規(guī)的注冊會計師時，態(tài)度也偏軟，沒有一種硬性約束機(jī)制確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循獨立審計準(zhǔn)則。
（二）主觀原因
1、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對相關(guān)準(zhǔn)則的理解不夠透徹或存在偏差。不少審計人員錯誤地認(rèn)為審計計劃只是為收取審計經(jīng)費所用。因此，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，以“現(xiàn)行收費方式是按項目收費而不是按小時收費”為由，拒絕編制審計計劃。目前，在審計實務(wù)中很少運用分析性復(fù)核程序和審計風(fēng)險模型以及審計風(fēng)險要素的評估等，或者運用效果不佳、忽視重要性，主要也是因?qū)徲嬋藛T業(yè)務(wù)素質(zhì)低下和工作責(zé)任心不強(qiáng)所致。
2、片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益，職業(yè)道德水平不高。不少審計人員認(rèn)為計劃階段的工作費時、費力，加大了審計成本，有得不償失之感，因而不愿意實施相關(guān)審計程序。
3、缺乏必要的內(nèi)部質(zhì)量控制，一部分注冊會計師風(fēng)險意識不強(qiáng)，對計劃階段應(yīng)該完成的工作沒有具體要求，或者雖有要求但缺乏監(jiān)督，不能保證其有效執(zhí)行，從而使得相關(guān)審計準(zhǔn)則的運用流于形式或根本沒有得到運用。
二、改進(jìn)對策
�。ㄒ唬⿵目陀^方面來說
1、采取有效措施，緩解會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力。一方面可以適當(dāng)提高我國的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，另一方面可以借鑒國際經(jīng)驗，改變目前主要按資產(chǎn)規(guī)�；蚴杖胨酱_定收費標(biāo)準(zhǔn)的做法，采取商定收費形式。即由注冊會計師根據(jù)工作量的大小、參加人員層次的高低、業(yè)務(wù)的繁雜程度等為主要依據(jù)，與委托人商談確定審計收費水平，從而使審計收費與所需審計時間掛鉤，以利于注冊會計師按獨立審計準(zhǔn)則的要求在計劃階段實施必要的審計程序。
2、注冊會計師協(xié)會應(yīng)真正樹立起行業(yè)自律組織的權(quán)威性，實行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)監(jiān)管。要加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查，重視把計劃階段應(yīng)完成的工作列入監(jiān)督檢查的范圍，對違規(guī)行為從嚴(yán)處罰，促使從業(yè)人員重視計劃工作，嚴(yán)格遵循相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和工作效率。
�。ǘ⿵闹饔^方面來說
1、以相關(guān)具體審計準(zhǔn)則作為指導(dǎo)，認(rèn)真落實計劃階段的工作。具體包括：
�。�1）全面深入地了解被審計單位情況。包括：委托前，應(yīng)對被審計單位情況進(jìn)行初步了解，在初步評估審計風(fēng)險和自身的專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎決定是否接受委托；接受委托后，應(yīng)通過詢問、查閱、實地考察等各種途徑，進(jìn)一步了解被審計單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)是否有其內(nèi)部情況；在了解被審計單位情況的過程中，注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤、舞弊及違反法規(guī)行為，并充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。
（2）與被審計單位簽訂規(guī)范的審計業(yè)務(wù)約定，約定書中全面、明確地規(guī)定雙方的責(zé)任和義務(wù)。
�。�3）充分利用分析性復(fù)核程序。包括：推廣運用比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢分析等多種方法進(jìn)行分析性復(fù)核；對所分析的重要比率或趨勢允許出現(xiàn)的差異制定科學(xué)的參考標(biāo)準(zhǔn)，等等。
（4）對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行全面的了解與評價�？刹扇≌{(diào)查問卷的方式，根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)循環(huán)等具體情況，將內(nèi)部控制的必要事項具體化并列為調(diào)查項目，通過逐項了解，確定其內(nèi)部控制是否健全和嚴(yán)格遵守。同時還應(yīng)關(guān)注計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對內(nèi)部控制的影響。
�。�5）結(jié)合自身實際情況，制定適合的重要性標(biāo)準(zhǔn)。目前，可主要借鑒國際通行做法，在確定會計報表層次的重要性水平時，選用固定比率法或變動比率法；在確定帳戶或交易層次的重要性水平時，可選用分配（包括平均分配和不平均分配）的方法或不分配的方法。
（6）重視審計風(fēng)險的評估，并利用審計風(fēng)險模型和風(fēng)險要素矩陣來指導(dǎo)審計工作。即根據(jù)會計報表使用者對會計信息的依賴程序和企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性，確定期望風(fēng)險，然后在分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定檢查風(fēng)險的高低，以便在審計計劃中制定科學(xué)的初步審計策略。
�。�7）在充分了解審計約定事項和被審計單位業(yè)務(wù)情況后，認(rèn)真審核審計計劃�？傮w審計計劃應(yīng)足夠詳盡，涵蓋審計目的、范圍、策略、重點審計領(lǐng)域、工作進(jìn)度、人員分工、重要性及審計風(fēng)險等所有相關(guān)事項，以指導(dǎo)具體審計計劃的制訂；具體審計計劃要對將要實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出詳細(xì)規(guī)劃和說明，也可以采取針對被審計單位的實際情況，對通用“審計程序表”作適當(dāng)調(diào)整的方法；審計計劃編制完成后，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)才能付諸實施。
2、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。要使其深入把握和領(lǐng)會計劃階段審計準(zhǔn)則的要義和精華以便在計劃階段更好地貫徹獨立審計準(zhǔn)則的精神。
3、重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。要明確注冊會計師的職業(yè)要求和職業(yè)紀(jì)律，提高注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)其良好的職業(yè)形象，從社會道德的角度約束和促使注冊會計師嚴(yán)格遵循相關(guān)審計準(zhǔn)則，做好計劃階段工作。
4、建立、健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。尤其要重視對計劃階段工作的質(zhì)量控制，通過指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查計劃階段審計程序、復(fù)核計劃階段工作底稿、嚴(yán)格考核與晉升等措施，切實改進(jìn)計劃階段的工作。
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