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探究煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象及發(fā)展趨勢的論文
0 引言
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展, 煤炭企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢和環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、推動和組織, 以及煤炭企業(yè)各部門、各單位內(nèi)部, 加強(qiáng)自我約束和控制,實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的內(nèi)在需要, 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配備、組織建設(shè)、審計(jì)實(shí)施以及提供報告等方面都有了很大的發(fā)展, 在保護(hù)國家財產(chǎn)物資安全完整, 維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律, 保護(hù)煤炭企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益, 改善經(jīng)營管理, 提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮了積極的作用。
1 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象概念
1.1 內(nèi)部審計(jì)對象的含義
內(nèi)部審計(jì)對象是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而審核的項(xiàng)目或所要進(jìn)行檢查和評價的內(nèi)容, 即內(nèi)部審計(jì)的客體或范圍。凡是有利于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容, 都應(yīng)列入內(nèi)部審計(jì)范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)對象, 以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé), 都有明確的規(guī)定。說明我國內(nèi)部審計(jì)對象的領(lǐng)域已大大拓展, 內(nèi)容趨向綜合性�，F(xiàn)在, 綜合審計(jì)、管理審計(jì)、“3E”(效率、效果和經(jīng)濟(jì))審計(jì)、“ 5E”(經(jīng)濟(jì)、效率、效果、合理和環(huán)境)審計(jì)等概念已成為內(nèi)部審計(jì)的代名詞, 并形成了“內(nèi)部審計(jì)活動范圍就是企業(yè)總裁所關(guān)注的問題”的理念。
由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、部門單位管理要求的變化, 都會對內(nèi)部審計(jì)所要檢查和評價的內(nèi)容發(fā)生影響, 因而內(nèi)部審計(jì)對象通常會隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。
1.2 內(nèi)部審計(jì)對象的具體內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)對象主要表現(xiàn)為財務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)三方面。
財務(wù)審計(jì):要檢查和評價財務(wù)收支活動的合法性和合規(guī)性, 著重檢查這些活動是否符合國家的有關(guān)政策和法規(guī), 有無違反財經(jīng)法紀(jì)的虛假行為, 以及內(nèi)部規(guī)章制度的要求。這種審計(jì)又稱為“符合性審計(jì)”或“合法性審計(jì)”。由于企業(yè)的財務(wù)收支活動,都是通過會計(jì)信息來反映的, 所以內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)檢查和評價會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性, 以鑒證賬實(shí)是否相符。財務(wù)審計(jì)可以說是審計(jì)之本, 審計(jì)初始就是以財務(wù)收支為檢查和評價對象, 隨著審計(jì)范圍的不斷拓展, 財務(wù)審計(jì)仍將是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容, 不會發(fā)生根本性變化。
經(jīng)營審計(jì):經(jīng)營審計(jì)要檢查和評價企業(yè)經(jīng)營活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性, 又稱為“3E”審計(jì)。以供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果作為具體審計(jì)對象, 就是要檢查、評價是否在努力改善和充分利用企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件, 進(jìn)行了新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)研究, 采取措施提高勞動生產(chǎn)率;企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和計(jì)劃是否合理并得以貫徹執(zhí)行;是否認(rèn)真執(zhí)行了經(jīng)濟(jì)合同, 實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)等。經(jīng)營審計(jì)也可稱為績效審計(jì), 是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的又一重要內(nèi)容。主要解決三方面問題:少投入多產(chǎn)出, 即效率性;投入資源實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo), 即效果性;實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)又節(jié)約資源, 即經(jīng)濟(jì)性。
管理審計(jì):要檢查和評價企業(yè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動的效率性, 以求改進(jìn)管理, 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。檢查和評價各職能部門管理制度設(shè)計(jì)的合理性, 組織目標(biāo)和方針的恰當(dāng)性及其履行的有效性,鑒明組織內(nèi)部各職能部門存在的潛在的薄弱環(huán)節(jié),審查單位的人事政策、人員素質(zhì)及培訓(xùn)的情況等, 進(jìn)而提出改進(jìn)管理的措施和建議, 以促進(jìn)管理素質(zhì)和水平的提高。
管理審計(jì)的出現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然, 但目前煤炭企業(yè)除少數(shù)大型企業(yè)外, 大多數(shù)中小企業(yè)并沒有開展真正意義上的管理審計(jì), 這其中既有認(rèn)識上的不到位, 更有操作上的不到位。
2 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢
目前, 內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作用的發(fā)揮, 在煤炭企業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響, 煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象, 仍主要是圍繞會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性以及政策、法規(guī)遵循, 保護(hù)資本安全、資源有效、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面進(jìn)行檢查與評價。內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)種類、審計(jì)模式、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)地位等方面還沒有完全發(fā)揮出應(yīng)有的審計(jì)建設(shè)性支持企業(yè)內(nèi)部管理的作用,更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)管理的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)經(jīng)營管理和控制的需要在不斷地發(fā)展,核心是從過去重視財務(wù)審計(jì)向提高組織的經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變, 從過去重視組織資源的“保值”向增加組織資源的價值轉(zhuǎn)變, 具體表現(xiàn)為以下幾個方面的轉(zhuǎn)變。
2.1 審計(jì)種類向戰(zhàn)略管理審計(jì)轉(zhuǎn)變
雖然內(nèi)部審計(jì)從財務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營審計(jì)再發(fā)展到管理審計(jì), 已經(jīng)經(jīng)歷了很長時間, 而在一些組織內(nèi)部至今還未實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。不過新的變化卻已經(jīng)開始出現(xiàn), 由于戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層次, 大型或者具有國際經(jīng)營能力的煤炭企業(yè), 開始意識到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與決策的重要價值, 并且開始組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施對組織戰(zhàn)略規(guī)劃的檢查和評價。戰(zhàn)略規(guī)劃正確與否會影響到企業(yè)組織的生死存亡, 只有事先進(jìn)行有效的審查和控制,才能化解決策風(fēng)險, 保證企業(yè)重大項(xiàng)目的投資和資源配置合理有效, 才能增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。內(nèi)部審計(jì)要提升自身地位和價值, 就必須積極參與到高層次的管理活動中來。對組織戰(zhàn)略的審計(jì)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)最關(guān)注的根本環(huán)節(jié), 也是內(nèi)部審計(jì)最根本的發(fā)展方向。
2.2 審計(jì)模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變
審計(jì)模式隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深, 使煤炭企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜, 導(dǎo)致企業(yè)之間在各種要素市場上的競爭日趨加劇;資本資產(chǎn)證券化趨勢加強(qiáng), 不少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動擴(kuò)大;實(shí)施國際化發(fā)展戰(zhàn)略使得經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散;隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用和電子交易的普及, 控制環(huán)節(jié)減少, 使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大大增加。內(nèi)部審計(jì)部門就要以更強(qiáng)責(zé)任感和敏銳性, 對經(jīng)營風(fēng)險加以識別、評估和防范, 進(jìn)行所謂的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì), 以促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng), 規(guī)避風(fēng)險, 避免因無法抵御風(fēng)險而遭受嚴(yán)重?fù)p失。
面對風(fēng)險環(huán)境, 企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視, 也為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個機(jī)會。內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理的介入, 將會使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個更重要的角色, 并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。
2.3 審計(jì)內(nèi)容向著眼未來轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計(jì)人員一般通過對歷史的回顧和評價,提出改進(jìn)以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以用來預(yù)測未來, 內(nèi)部審計(jì)的評價和建議也可以對未來具有參考價值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向, 但是,在快速變遷的過程中, 只有著眼于未來才能提高控制質(zhì)量和績效。內(nèi)部審計(jì)人員必須能夠直接預(yù)測環(huán)境風(fēng)險, 判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對措施, 是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力, 是否提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
因此, 內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面知識, 還要掌握國家最新法律、法規(guī)、政策、制度以及相關(guān)領(lǐng)域知識, 以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
2.4 審計(jì)地位向更加注重價值轉(zhuǎn)變。
獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。長期以來, 內(nèi)部審計(jì)人員是以監(jiān)督者的身份對內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行檢查和評價。內(nèi)部審計(jì)人員如果能以其對組織全面深入的了解, 客觀而開放的視角以及可以影響高層的特殊地位, 就能夠促進(jìn)被審計(jì)部門經(jīng)營和管理的改善, 贏得部門經(jīng)理的信任和尊重;內(nèi)部審計(jì)如果確實(shí)能夠增加組織價值, 理應(yīng)是需求驅(qū)動而非供給驅(qū)動的結(jié)果, 正是該點(diǎn)又體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性。
3 結(jié)語
通過對煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象和發(fā)展趨勢的淺析, 認(rèn)識到, 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化和發(fā)展, 煤炭企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境的巨大變化, 都會使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象進(jìn)一步復(fù)雜化, 管理層次的分解會更加迅速, 企業(yè)管理者對于降低成本, 提高經(jīng)濟(jì)效益的要求也會更加迫切。這種發(fā)展趨勢會使我們對內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注, 會從不同角度去把握, 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展, 以提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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