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審計發(fā)現(xiàn)往來長期掛賬違反什么規(guī)定
規(guī)定
如果是個人往來，數(shù)目較大時間超過三個月就有挪用公款嫌疑，如果是單位往來，超過兩年就要計提壞賬準備。
掛賬是確認某會計要素、會計科目的意思。比如，“掛應付賬款”，這里就是指確認為應付賬款的意思，也就是，增加了應付賬款。
掛賬
1、確認某會計要素、會計科目的意思。比如，“掛應付賬款”，這里就是指確認為應付賬款的意思，也就是，增加了應付賬款。
2、應確認而不確認的意思，含有違規(guī)不處理的意思。
預收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：
1、非主觀故意行為。
2、存在主觀故意行為。
應付掛賬情況說明怎么寫
【風險案例】某稅務檢查組到H公司例行檢查，檢查組董組長在查閱被檢查年度匯算清繳資料時，發(fā)現(xiàn)收入明細表中營業(yè)外收入項下的其他欄目填有7、5萬元，覺得檢查到這部分內容時應搞清楚具體情況。
他打開營業(yè)外收入賬戶，看到H公司將兩筆長期無法償付的應付賬款轉入其他收入，便詢問該公司財務部周經(jīng)理。
周經(jīng)理解釋道，一是因為稅法規(guī)定對確實無法償付的應付款項要作為計稅收入繳納企業(yè)所得稅，二是為了避免這兩筆無法償付的應付款項長期掛賬。
為了進一步核實情況，董組長查閱了上述處理的會計憑證，發(fā)現(xiàn)憑證后沒有任何附件，只是在憑證摘要欄中寫了無法償付轉收入。
董組長又打開了兩個相關的應付賬款賬戶，只見在上年轉入貸方時的摘要欄中均僅寫了上年結轉，然后就將這兩賬戶余額從借方轉入營業(yè)外收入，摘要欄寫了無法償付轉收入，兩個賬戶全年均無其他發(fā)生額。
順著這兩個賬戶，董組長又翻看了應付賬款的前后幾戶賬頁，發(fā)現(xiàn)還有幾個賬戶全年度沒有發(fā)生額，但其貸方余額卻均轉入了長期應付款，而且摘要欄只是簡單寫了轉往來，再追蹤到各長期應付款賬戶，發(fā)現(xiàn)各賬戶摘要欄僅是分別寫了應付某公司。
董組長統(tǒng)計了一下，類似情況共6戶總計87.8萬元。
職業(yè)敏感讓董組長對H公司這種處理有所懷疑，他請周經(jīng)理予以解釋。
周經(jīng)理先是一愣，但馬上解釋道，這些客戶已經(jīng)由業(yè)務關系變成純粹的債務關系，所以不再掛應付賬款賬戶。
董組長又問，那是不是無法支付了呢？周經(jīng)理說這不好說，對方什么時候來追款誰也不知道。
聽到這里，董組長覺得這幾筆往來款雖屬于長期應付未付，但也沒有證據(jù)證明其一定無法支付，還必須獲取相關的證據(jù)。
但如何獲取證據(jù)呢？董組長突然想到可以從H公司已作收入處理的兩筆往來款的依據(jù)入手，但由于相關會計憑證未附轉賬依據(jù)，他只好找來登記往來賬的經(jīng)辦會計詢問。
該會計解釋稱，他只是執(zhí)行了財務經(jīng)理的要求，依據(jù)是什么并不清楚。
董組長又請該會計談一談8個賬戶長期不付的具體情況，會計介紹說，按照他的理解，這8個賬戶應該為同一性質，都屬于掛賬五六年以上的應付未付款，至于為什么按兩種情況分別處理他不得而知。
聽到這里，董組長覺得自己的懷疑已得到初步印證，于是又找到周經(jīng)理，請他拿出分兩種賬務處理的依據(jù)，周經(jīng)理為難了，支支吾吾說不出話來。
于是，董組長便直截了當?shù)貑柕溃?戶應付賬款轉長期應付款是不是為了回避企業(yè)所得稅的問題？見董組長點到穴位，周經(jīng)理只好承認了。
原來，每次納稅檢查，由于檢查人員都特別關注應付賬款和其他應付款賬戶長期應付不付的情況，而H公司這8個賬戶的賬齡越來越長，為了避免麻煩，他們采取了分步走的方法，先轉了其中2戶小金額的作收入以迷惑檢查人員，而將6戶大金額的轉入長期應付款，以逃避檢查人員的視線。
為了查實情況，董組長詢問周經(jīng)理已經(jīng)轉收入的2戶的證據(jù)，周經(jīng)理介紹說，對方應該不來要了，五六年前對方還有電話核對并催要，但后來什么聯(lián)系也沒有了，他們單位每年接受審計時都向對方發(fā)詢證函，均無回函，之所以拖了很多年就是怕繳企業(yè)所得稅。
說完，周經(jīng)理拿出了他們公司對包括其他6戶在內的全部8戶往來款的處理意見。
實際上，該意見就是將這8戶往來款全部予以核銷，僅是在具體賬務處理時，為了暫緩納稅而將6戶往來款轉移到長期應付款賬戶。
至此，問題終于查明，H公司受到了應有的處理。
【案例分析】對于經(jīng)營時間較長的企業(yè)而言，一般都可能存在一些往來款無法償付的情況，但由于這部分債務結轉收入后需繳納企業(yè)所得稅，所以，許多企業(yè)都不愿意結轉。
而長期不結轉稅務部門就會關注這些賬戶，一些不愿將往來款轉收入而納稅的企業(yè)就想方設法隱藏這部分往來款，于是就出現(xiàn)了類似于H公司的情況。
筆者認為，檢查上述問題時切不可簡單僅以掛賬時間的長短為準。
要知道，企業(yè)所得稅法的規(guī)定是確實無法償付的應付款項，而不是掛賬時間長的應付款項，因此，稅務檢查時切忌僅以掛賬時間長、對方倒閉或破產(chǎn)及債權人死亡或失蹤等理由來簡單判斷，因為這些理由都不能單方面構成法律意義上判斷確實無法償付的充分證據(jù)。
所以，檢查人員一定要注意對確實無法償付證據(jù)的收集，如債權方長時間沒有催款和對賬的情況記錄、債務方與債權方主動對賬的資料（如往來詢證但沒有回函）、債權人倒閉、破產(chǎn)、死亡或失蹤的證明，同時再結合掛賬時間長等情況，形成較為充分的判斷證據(jù)。
往來賬長期掛賬的原因
往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負債的一個組成部分。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴重，造成企業(yè)的往來賬款增加。
再者，由于企業(yè)財務及經(jīng)營管理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟內容，也體現(xiàn)在往來賬款中，有些企業(yè)的往來賬款中包羅萬象，其結果也造成往來款的增加。
特別是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉困難，而且也使企業(yè)的會計信息失真。
加強企業(yè)往來賬款的管理，對減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內部經(jīng)營管理環(huán)境都是十分重要的。
企業(yè)往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質可分為兩大類，應收款類和應付款類。
本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業(yè)往來賬款中存在的問題：
一、往來賬款中存在的共性問題
�。ㄒ唬┎欢ㄆ趯~。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。
�。ǘ┩鶃碣~款不定期清理。
有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
�。ㄈ⿲σ唁N賬的往來款管理不善。
如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。
（四）利用往來賬款調節(jié)利潤。
（五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。
企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規(guī)定；再如有些業(yè)務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現(xiàn)金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。（六）往來款賬務處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務內容記賬。
如有些與正常經(jīng)營業(yè)務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。
往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內部控制顯得尤為重要。
下面從建立和完善內部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。本文擬從五個內部控制構成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。
一、控制環(huán)境從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。
有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應收款的管理作為重要工作來抓。
其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領導為在任期內出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。
要扭轉這種局面，必須使內部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
在這個基礎上選用業(yè)務素質好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。
二、風險評估目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風險認識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。
事實上，往來賬款賬目不清，內容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。
企業(yè)從業(yè)務人員到管理人員，都應認識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。
要按不同性質的問題進行風險評估，建立、分析與管理相關風險的機制。
三、控制活動往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。
這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。
下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：
�。ㄒ唬┥婕颁N售與收款的內部控制
1、企業(yè)應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調整必須經(jīng)過相應權限審批人員審核批準。
2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業(yè)負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。多年不發(fā)生的長期掛賬的往來款項,如何進行處理？稅法與會計在這方國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知國稅發(fā)〔20xx〕10號。
�。ǘ┲鳡I業(yè)務收入的審核1、收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認：(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。
結合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉為下期收入等情形。
（九）應付賬款/預收賬款的審核1、獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。
2、初步確認所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關的稅收。
3、審核借方發(fā)生額與相關的資產(chǎn)或費用科目。
4、審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關附件及憑證，核對應付金額是否正確。
5、審核結算日后應付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。
(1)對于長期掛賬的金額，應重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。
(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的情形。
6、在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。7、實施應付賬款截止性審核。
(1)審核企業(yè)在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。(2)審核結算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性。
(3)審核結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。
(4)審核結算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。
核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。
對于長期的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
8、核對相關的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉銷是否及時、正確。
未轉銷的預收貨款，應特別關注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
9、審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。
10、將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。
11、對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調增應納稅所得額。
對于長期掛賬的應收賬款和應付賬款如何處理？往來款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系的資金數(shù)額；往來款以會計手段反映在企業(yè)的賬務記錄上，表示企業(yè)收款的權利或付款的義務，具有法律效力。
往來款的管理可分為事先、事中、事后三階段來管理。往來款是以會計手段反映的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因發(fā)生供銷產(chǎn)品、提供或接受勞務而形成的債權、債務關系的記錄，它表示的是企業(yè)收款的權利或付款的義務，具有法律效力。加強各種往來款的管理，可有效地防止虛盈或潛虧，有利于真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
往來款問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。在往來款業(yè)務發(fā)生較多、數(shù)額較大、周期較長的企業(yè)，往來款的管理可以按其內容的性質或發(fā)生的時間分別進行管理。年終財務分析報告,往來款這塊該從哪方面進行具體情況分析呢？
（一）不定期對賬。
有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。
�。ǘ┩鶃碣~款不定期清理。
有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
�。ㄈ⿲σ唁N賬的往來款管理不善。
如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。
�。ㄋ模├猛鶃碣~款調節(jié)利潤。
�。ㄎ澹┏鲎獬鼋栀~戶或為他人套取現(xiàn)金。
企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內容，實際出借賬戶為他人轉款，違反財務管理規(guī)定；再如有些業(yè)務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現(xiàn)金，然后通過銀行轉賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。
�。┩鶃砜钯~務處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務內容記賬。
如有些與正常經(jīng)營業(yè)務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如無法查清的應收、應付款余額相對沖。
這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質進行有針對性的管理。
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