長期股權投資成本法與權益法的比較

在當前市場經(jīng)濟條件下，長期股權投資是企業(yè)所有權結(jié)構形成的重要方式。通常，長期股權投資是企業(yè)長期持有并以獲利為目的，因此核算方式的選擇就顯得尤為重要。因此，通過分析長期股權投資中成本法與權益法的適用范圍及核算方法，并對二者之間的異同和利弊進行比較，認為應根據(jù)實際情況合理選擇適當?shù)姆椒ā?成本法收益法長期股權投資異同利弊 　　長期股權投資，是指企業(yè)在證券市場購買其他單位的股票，或者用本企業(yè)的資產(chǎn)投資于其他單位獲得股權，長期持有并以獲利為目的的經(jīng)濟行為。在當前的會計實務中，長期股權投資主要有成本法和權益法兩種核算方法。 　　一、成本法與權益法的概念及適用范圍 　　成本法是指投資后按初始投資成本確認賬面金額。并且在持有期間一般不因被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而變動投資賬面余額的方法。 　　權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 　　（一）成本法的適用范圍 　　根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，成本法適用于以下兩種情況： 　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資。通常表現(xiàn)為投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權資本在50%以上或通過協(xié)議等對其經(jīng)營決策擁有控制權。 　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 　�。ǘ�）權益法的適用范圍 　　根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，權益法適用于以下兩種情況： 　　1.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，即對合營企業(yè)投資。共同控制即擁有被投資企業(yè)表決權資本在20%以上，投資企業(yè)與被投資企業(yè)合作經(jīng)營，擁有一票否決權。 　　2.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資。當兩個企業(yè)之間聯(lián)合經(jīng)營，投資企業(yè)在技術、經(jīng)營決策等方面對被投資企業(yè)有影響時即為重大影響。 　　二、成本法與權益法的核算方法對比 　　（一）長期股權投資的初始計量 　　長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。主要分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長期股權投資兩種情況分別確定。這里以企業(yè)合并的情況下為例。 　　1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，即被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。 　　2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資：購買方應當按照所支付的合并對價的公允價值確定企業(yè)合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。 　�。ǘ�）長期股權投資后續(xù)計量 　　當長期股權投資采用成本法進行后續(xù)計量時，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當期投資收益。分得利潤或現(xiàn)金股利后，長期股權投資的賬面價值如果大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值的份額，應進行減值測試并確定是否計提減值準備。這種方法下投資被動獲取投資收益，不能對被投資單位產(chǎn)生主動影響。 　　當長期股權投資采用權益法進行后續(xù)計量時，應根據(jù)被投資單位所有者權益的變化不斷調(diào)整投資方的長期股權投資成本，以反映投資方占有被投資方所有者權益份額的變化動態(tài)。主要包括以下時點：初始投資成本的調(diào)整、投資收益確認時、取得現(xiàn)金股利或利潤時、投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損時、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外發(fā)生所有者權益的其他變動時。 　　三、成本法與權益法的比較 　�。ㄒ唬┏杀痉ê蜋嘁娣ǖ南嗤�點 　　1.股票股利處理方法相同。被投資企業(yè)分配股票股利后，投資企業(yè)無論采用成本法還是權益法都不做賬務處理，只是在除權日注明股數(shù)變化。 　　2.投資時在實際支付的價款中包含的己宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，成本法與權益法都不作為初始投資成本。 　　3.二者確認收益的時限要求是相同的。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為投資收益，但確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分派額。 　　4.二者之間可以轉(zhuǎn)化。投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的股權比例決定了使用成本法還是收益法進行核算，在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，當持股比例發(fā)生變化時，長期股權投資的核算方法也可能發(fā)生轉(zhuǎn)換。 　�。ǘ�）成本法與權益法的不同點 　　1.兩種方法的適用范圍顯著不同。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、無共同控制或無重大影響時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。 　　2.投資成本所包含的內(nèi)容不同。成本法下的投資成本就是初始投資成本；權益法下的投資成本是指投資企業(yè)在被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)中所占的份額。 　　3.減值測試判斷資產(chǎn)減值的方式不同。成本法核算時，如果長期股權投資發(fā)生減值跡象，要按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，計提減值準備。這種處理不會減少“長期股權投資”這個科目的余額的，影響的只是凈值。而采用權益法核算時，通常是直接通過“長期股權投資——損益調(diào)整”來體現(xiàn)減值，當其在貸方時直接減少了長期股權投資的科目余額。 　　四、成本法與權益法利弊分析 　�。ㄒ唬┏杀痉ǖ睦�弊分析 　　成本法是一種以收付實現(xiàn)制為確認基礎、以歷史成本原則為計量基礎的會計處理政策。從經(jīng)濟意義角度來說，不將投資企業(yè)已實現(xiàn)但未向股東分配的利潤確認為投資方收益，這一點與謹慎性原則相一致。從投資單位的利潤分配和納稅的角度上看，采用成本法核算時確認的收益與現(xiàn)金流的發(fā)生一致，不至于產(chǎn)生盈利巨大，但無現(xiàn)金股利可發(fā)放的尷尬，也不至于產(chǎn)生為未獲得實際分得的利潤而提前交納稅金。 　　在市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，公司越來越多采用了復雜股權投資，股權投資往往占有母公司資產(chǎn)比例較高，成本法核算的一些缺陷越來越明顯。 　　從會計原理層面分析。成本法采用的現(xiàn)金制確認基礎不符合權責發(fā)生制這一通行的會計確認基礎。而權益法的會計核算本質(zhì)上是應計制的模式。從國際上看，應計制己在會計確認中得到廣泛運用，從會計確認基礎的角度，成本法的弊端顯而易見。從會計信息質(zhì)量特征來分析，成本法下提供的會計信息質(zhì)量較低。整體來說，成本法采用的計量方式基本與長期股權投資的內(nèi)在價值是脫鉤的，不能滿足會計信息使用者的需要。 　�。ǘ�）權益法的利弊分析 　　在權益法下，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的利潤或虧損，是在被投資企業(yè)發(fā)生或確認時人賬，這與權責發(fā)生制原則相一致。權益法強調(diào)投資公司和被投資公司之間的財務事實和經(jīng)濟實質(zhì)關系，收益隨著投資價值的增長而增加，子公司利潤增加的同時，母公司也增加了；而成本法在市場繁榮時期很可能低估母公司收益，而衰退時期又可能低估母公司的損失。因此，權益法能較合理地體現(xiàn)股權投資的內(nèi)在價值。這是“實質(zhì)重于形式”在投資實務中的應用。 　　權益法作為長期股權投資的一種方法，也存在著某些理論上和技術上的缺陷。 　　一方面，在企業(yè)集團中，尤其是跨國企業(yè)或大型上市公司，除控股子公司外，往往還包括聯(lián)營公司和合營公司，存在著較為普遍的交叉持股和多層情況。在這種情形下，會計核算面臨重要的技術問題。雖然現(xiàn)在出現(xiàn)一些數(shù)學分配方法來解決這個問題，但是總的來說，實務當中還是有許多困難。另一方面，存在虛增利潤的可能和虛構利潤的空間。如果被投資公司虛構利潤，那么采用權益法就可能導致投資公司在不知情的情況下連帶地虛增收益；如果，投資雙方存在關聯(lián)關系的話，也存在虛構利潤的可能空間。 　　綜上所述，成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本。投資企業(yè)僅站在自己的立場上，只有當投資企業(yè)的成本變動時，才調(diào)整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本。成本法重成本、輕權益，更好地體現(xiàn)了謹慎性要求。而權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業(yè)的股東權益和責任。投資企業(yè)始終站在整個集團的立場上，只要是引起投資企業(yè)在被投資單位享有的權益變動，均調(diào)整長期股權投資的賬面價值。其賬面價值始終反映的是投資企業(yè)在被投資單位享有的權益。權益法重權益、輕成本，更好地體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求和權責發(fā)生制計量基礎。 　　總之，企業(yè)在進行長期股權投資時要根據(jù)實際情況合理選擇核算方式，以達到最佳效果，并根據(jù)經(jīng)營狀況的改變及時對核算方式作出調(diào)整。 　　參考文獻： 　　[1]財政部.企業(yè)會計準則＼[M＼].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006. 　　[2]余興無.淺探新會計準則中長期股權投資會計核算的變化＼[J＼].中國管理信息化，2008，（3）. 　　[3]王學鋒.新會計準則下長期股權投資的核算思考＼[J＼].財會通訊（綜合版），2007，（2）. 　　[4]張德忠、張寧.淺析長期股權投資成本法與權益法的應用＼[J＼].管理觀察，2013，（3）. 　　[5] 黃曉麗、黎鴻翎.長期股權投資成本法與權益法利弊分析＼[J＼].財會通訊（綜合版），2011，（8）.

【長期股權投資成本法與權益法的比較】相關文章：

成本法與權益法05-01

成本法核算時長期股權投資收益的確認04-26

埃及和阿爾及利亞投資法比較04-30

購買法與權益結(jié)合法的比較分析和應用選擇04-30

長期股權投資會計處理05-01

玉米秸稈水解的酶法與稀酸法比較04-30

婦女兒童權益保障法04-29

MBR與CAS法處理市政污水的比較04-26

SDS法和CTAB法提取蠟梅DNA質(zhì)量的比較05-02

道與自然法--中西古代自然法思想比較研究04-27